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    市稅務局在線回答問題

    問:“減稅降費”這個詞應該是2019年的熱詞了,關于這方面國家都出臺了哪些稅收優惠政策,您能簡要給我們介紹一下嗎? 答:好的。主要的減稅降費政策措施包括以下幾個方面: 在增值稅方面:一是提高增值稅小規模納稅人起征點,由月銷售額3萬元調整到10萬元,即月銷售額10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元)以下的,不用再交增值稅。

    訪談時間:2019年10月17日

    主題嘉賓:市稅務局 黨委委員 副局長 宋華文

    訪談內容

    市稅務局在線回答問題

       問:“減稅降費”這個詞應該是2019年的熱詞了,關于這方面國家都出臺了哪些稅收優惠政策,您能簡要給我們介紹一下嗎?

    答:好的。主要的減稅降費政策措施包括以下幾個方面:

    在增值稅方面:一是提高增值稅小規模納稅人起征點,由月銷售額3萬元調整到10萬元,即月銷售額10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元)以下的,不用再交增值稅。二是按照《國家稅務總局公告2019年第4號》的規定,轉登記日前連續12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人,在2019年12月31日前,可選擇轉登記為小規模納稅人。三是自2019年2月1日至2020年12月31日,對企業集團內單位(含企業集團)之間的資金無償借貸行為,免征增值稅。四是按照有關規定,對于建檔立卡貧困人口、持《就業創業證》或《就業失業登記證》的人員,從事個體經營的,自辦理個體工商戶登記當月起,在3年(36個月)內按每戶每年12000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。

    在深化增值稅改革方面,主要的措施包括:一是稅率的調整,增值稅一般納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物,原適用16%稅率的,稅率調整為13%;原適用10%稅率的,稅率調整為9%;納稅人購進農產品,原適用10%扣除率的,扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品,按照10%的扣除率計算進項稅額;二是自2019年4月1日起,納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣;三是納稅人購進國內旅客運輸服務,其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣;四是自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加10%,抵減應納稅額。這里所稱的生產、生活性服務業納稅人,是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務(以下稱四項服務)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。五是自2019年4月1日起,符合相關規定標準的納稅人,可試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

    在企業所得稅方面,按照財稅〔2019〕13號文和國家稅務總局2019年第2號公告規定,自2019年1月1日至2021年12月31日,對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。在此要強調的是,小型微利企業無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業所得稅,均可享受上述優惠政策。

    此外,為進一步支持小微企業發展,經山東省政府同意,自2019年1月1日至2021年12月31日,對我省增值稅小規模納稅人減按50%征收資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。  

    問:您剛才提到了小型微利企業的企業所得稅優惠政策,那么,小型微利企業的標準是什么?

    答:小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業,且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元三個條件的企業。從2019年度開始,在預交企業所得稅時,納稅人可直接按當年度截止本期末的資產總額、從業人數、應納稅所得額等情況自行判斷是否為小型微利企業,達到小微企業標準的,就可以享受。并且符合條件的小型微利企業,在預繳時可以享受稅收優惠政策,年度結束后,再統一匯算清繳,多退少補。這里需要注意的是,非居民企業不適用小型微利企業所得稅優惠政策。

    問:剛才您提到了小型微利企業的標準之一就是從業人數不超過300人,那么,如何確定企業從業人數是否符合小型微利企業稅收優惠政策?若公司從業人數波動較大,各個時間點從業人數可能都不一致,如何確定從業人數是不是符合條件?

    答:按照財稅〔2019〕13號文件規定,從業人數應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下:季度平均值=(季初值+季末值)÷2,全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4。年度中間開業或者終止經營活動的,以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。企業可根據上述公式,計算得出全年季度平均值,并以此判斷從業人數是否符合條件。

    問:據了解,當前國家為鼓勵和支持先進制造企業發展,實行部分先進制造業期末留抵退稅政策,你能不能給大家詳細介紹一下相關規定?

    答:好的。自2019年6月1日起,符合《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》規定的納稅人申請退還增量留抵稅額,應按照《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20號)的規定辦理相關留抵退稅業務。具體內容主要包括:

    一、自2019年6月1日起,同時符合以下條件的部分先進制造業納稅人,可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額:

      1.增量留抵稅額大于零;

      2.納稅信用等級為A級或者B級;

      3.申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形;

      4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上;

      5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

      二、這里所稱部分先進制造業納稅人,是指按照《國民經濟行業分類》,生產并銷售非金屬礦物制品、通用設備、專用設備及計算機、通信和其他電子設備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

      上述銷售額比重根據納稅人申請退稅前連續12個月的銷售額計算確定;申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的,按照實際經營期的銷售額計算確定。

      三、我們上面講的增量留抵稅額,是指與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額。

     

    問:這里還有一個納稅人關注較高的問題,就是高新技術企業和科技型中小企業發生虧損,最新的稅收政策是如何規定的?

       答:《財政部 稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限的通知》對此問題進行了明確:  一是自2018年1月1日起,當年具備高新技術企業或科技型中小企業資格(以下統稱資格)的企業,其具備資格年度之前5個年度發生的尚未彌補完的虧損,準予結轉以后年度彌補,最長結轉年限由5年延長至10年;二是本通知所稱高新技術企業,是指按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》(國科發火〔2016〕32號)規定認定的高新技術企業;所稱科技型中小企業,是指按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發〈科技型中小企業評價辦法〉的通知》(國科發政〔2017〕115號)規定取得科技型中小企業登記編號的企業。該通知已自2018年1月1日開始執行。

    問:現在有一些企業由于種種原因導致生產經營困難,有的甚至停產停業,請問在這方面有什么稅收優惠政策嗎?

    答:按照財稅〔2018〕107號文件《財政部 稅務總局關于去產能和調結構房產稅、城鎮土地使用稅政策的通知》規定,自2018年10月1日至2020年12月31日,對按照去產能和調結構政策要求停產停業、關閉的企業,自停產停業次月起,免征房產稅、城鎮土地使用稅。企業享受免稅政策的期限累計不得超過兩年。

    問:剛才有聽眾朋友想了解一下小規模納稅人自行開具增值稅專用發票和增值稅發票認證方面的新政策,您能給解答一下嗎?

    答:為了貫徹落實黨中央、國務院決策部署,進一步優化營商環境,支持民營經濟和小微企業發展,便利納稅人開具和使用增值稅發票,按照《國家稅務總局公告2019年第8號》規定,擴大小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點范圍、擴大取消增值稅發票認證的納稅人范圍。

      一是將小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點范圍由住宿業,鑒證咨詢業,建筑業,工業,信息傳輸、軟件和信息技術服務業,擴大至租賃和商務服務業,科學研究和技術服務業,居民服務、修理和其他服務業。上述8個行業小規模納稅人發生增值稅應稅行為,需要開具增值稅專用發票的,可以自愿使用增值稅發票管理系統自行開具。

    這里需要提醒大家注意的是:上述試點納稅人銷售其取得的不動產,需要開具增值稅專用發票的,應當按照有關規定向稅務機關申請代開。

    二是將取消增值稅發票認證的納稅人范圍擴大至全部一般納稅人。一般納稅人取得增值稅發票(包括增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票)后,可以自愿使用增值稅發票選擇確認平臺查詢、選擇用于申報抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發票信息。

    問:去年《中華人民共和國個人所得稅法》剛剛修訂,大家比較關注個人收入計稅問題,除了稅法中大家比較熟知的提高費用減除標準、專項附加扣除等政策外,還有那些具體政策需要大家注意?

    答:《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號) 還明確了以下幾個方面:一是關于全年一次性獎金稅收政策政策規定,居民個人取得全年一次性獎金,符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規定的,在2021年12月31日前,不并入當年綜合所得,以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額,按照本通知所附按月換算后的綜合所得稅率表(以下簡稱月度稅率表),確定適用稅率和速算扣除數,單獨計算納稅。此外,自2022年1月1日起,居民個人取得全年一次性獎金,應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。  

    二是關于上市公司股權激勵的政策:1.居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵(以下簡稱股權激勵),符合《財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》《財政部 國家稅務總局關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題的通知》等文件規定的,在2021年12月31日前,不并入當年綜合所得,全額單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。計算公式為:應納稅額=股權激勵收入×適用稅率-速算扣除數。2.居民個人一個納稅年度內取得兩次以上(含兩次)股權激勵的,應合并按本通知第二條第(一)項規定計算納稅。3.2022年1月1日之后的股權激勵政策另行明確。

    三是關于保險營銷員、證券經紀人傭金收入政策規定:保險營銷員、證券經紀人取得的傭金收入,屬于勞務報酬所得,以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額,收入額減去展業成本以及附加稅費后,并入當年綜合所得,計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經紀人展業成本按照收入額的25%計算。扣繳義務人向保險營銷員、證券經紀人支付傭金收入時,應按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2018年第61號)規定的累計預扣法計算預扣稅款。

    四是關于個人領取企業年金、職業年金的政策規定:  個人達到國家規定的退休年齡,領取的企業年金、職業年金,符合《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關于企業年金 職業年金個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2013〕103號)規定的,不并入綜合所得,全額單獨計算應納稅款。其中按月領取的,適用月度稅率表計算納稅;按季領取的,平均分攤計入各月,按每月領取額適用月度稅率表計算納稅;按年領取的,適用綜合所得稅率表計算納稅。

    如個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金,或個人死亡后,其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶余額,適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或余額的,適用月度稅率表計算納稅。

    五是關于解除勞動關系、提前退休、內部退養的一次性補償收入的政策規定:個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費),在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分,免征個人所得稅;超過3倍數額的部分,不并入當年綜合所得,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。個人辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入,應按照辦理提前退休手續至法定離退休年齡之間實際年度數平均分攤,確定適用稅率和速算扣除數,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。個人辦理內部退養手續而取得的一次性補貼收入,按照《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》(國稅發〔1999〕58號)規定計算納稅。

    六是關于單位低價向職工售房的政策規定:單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工,職工因此而少支出的差價部分,符合《財政部 國家稅務總局關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2007〕13號)第二條規定的,不并入當年綜合所得,以差價收入除以12個月得到的數額,按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數,單獨計算納稅。計算公式為:應納稅額=職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額×適用稅率-速算扣除數

    這里需要明確的是,以上政策均自2019年1月1日起執行。

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